О налоге на добавленную стоимость (с изменениями и дополнениями от 13 марта 1997 г., ? 319-с-XIII, 23 октября 1997 г., ? 379-с-XIII, 23 февраля 1998 г., ? 400-с-XIII)

НАСТОЯЩИЙ МАТЕРИАЛ (ИНФОРМАЦИЯ) ПРОИЗВЕДЕН И РАСПРОСТРАНЕН ИНОСТРАННЫМ АГЕНТОМ ООО "МЕМО", ЛИБО КАСАЕТСЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНОСТРАННОГО АГЕНТА ООО "МЕМО".

Статья 1. Общие положения

Настоящим Законом вводится налог на добавленную стоимость. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации.

Статья 2. Плательщики налога

1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

а) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству Республики Абхазия статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) полные товарищества, реализующие товары, работы, услуги от своего имени;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий;

д) международные организации и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Республики Абхазия;

е) лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 5 миллионов рублей в год.

2. Предприятия и организации, указанные в подпунктах "а" - "д" настоящей статьи, в дальнейшем именуются - предприятия.

Статья 3. Объекты налогообложения

1. Объектами налогообложения являются:

а) обороты по реализации на территории Республики Абхазия товаров (кроме импортных), работ и услуг;

б) обороты по реализации экспортируемых из Республики Абхазия товаров, работ и услуг.

2. В соответствии с настоящим Законом объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

г) обороты по реализации предметов залога.

Статья 4. Определение облагаемого оборота

1. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

При обмене товарами (работами, услугами), при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при реализации по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент обмена или передачи (в том числе на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством Республики Абхазия или уполномоченным им органом для предприятий-монополистов.

При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная по применяемым ценам (тарифам), а при их отсутствии - из фактической себестоимости.

При реализации товаров собственного производства предприятием населению, включая своих работников, или при натуральной оплате труда, в облагаемый оборот включается стоимость товаров по свободным розничным ценам, включая торговую надбавку.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки, а по подакцизным товарам - стоимость их обработки с учетом акцизов.

2. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиками.

3. Не облагаются налогом обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения.

4. При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

5. У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость.

В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров, а также по заготовительным, снабженческо-сбытовым, оптовым и другим организациям - при реализации ими товаров по ценам, превышающим цену покупки.

6. При вывозе товаров таможенная пошлина не включается в налогооблагаемый оборот.

Статья 5. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога

1. От налога на добавленную стоимость освобождаются:

а) товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы стран СНГ (кроме леса, металла, строительных материалов и сельскохозяйственного сырья), а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию Республики Абхазия;

б) товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административного персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

в) услуги по перевозкам пассажиров троллейбусом;

г) квартирная плата;

д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, а также арендная плата за арендные предприятия, образуемые на базе государственной собственности;

е) операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;

ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других);

з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов и переводчиками иностранных языков;

к) выдача, получение и уступка патентов, авторских прав, лицензий;

л) услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом, плата за обучение детей и подростков в кружках, секциях, студиях, за использование спортивных сооружений, а также услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и по уходу за больными и престарелыми, а также товары (работы, услуги), произведенные образовательными учреждениями, если доход направляется на их непосредственные нужды;

м) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, выполняемые за счет государственного бюджета Республики Абхазия, а также оплачиваемые на бюджетной основе научными организациями и учреждениями стран СНГ, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования;

н) услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;

о) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;

п) ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;

р) зерно (пшеница, рожь), мука (пшеничная и ржаная), хлеб всех видов (из пшеницы и ржи), хлебобулочные изделия, молоко, молочные изделия;

с) пенсионный фонд - за оплату услуг органов связи по пересылкам и доставке гражданам пенсий и пособий;

т) работы, выполненные строительными организациями за счет бюджетных средств;

у) магазины свободной торговли;

ф) гуманитарная помощь, а также товары и технологическое оборудование в рамках безвозмездной помощи;

х) услуги вневедомственной охраны МВД Республики Абхазия;

ц) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в т.ч. лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также технические средства, включая автотранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, является единым на всей территории Республики Абхазия.

Статья 6. Ставки налога

Налог на добавленную стоимость уплачивается по единой ставке в размере 10 процентов.

Статья 7. Порядок исчисления налога

1. Реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы и услуги) сумма налога указывается отдельной строкой.

Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке.

2. Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки обращения и производства не относится.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения.

3. При экспорте товаров за пределы стран СНГ предприятиями, которые не являются непосредственными производителями, налоговыми органами по письменному подтверждению таможенных органов в срок, не превышающий трех дней, производится возврат ранее уплаченных сумм налога на добавленную стоимость. По соглашению между таможенными и налоговыми органами Республики Абхазия возврат ранее уплаченных сумм налога на добавленную стоимость может производиться таможенными органами с условием последующей компенсации.

4. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе материальных ресурсов, в странах СНГ, ввозимых на территорию Республики Абхазия, относится на издержки производства и обращения, включается в цену реализации и не входит в налогооблагаемый оборот.

5. После выпуска товаров в свободное обращение на территории Республики Абхазия для последующей реализации налог на добавленную стоимость исчисляется на всех стадиях прохождения и реализации товаров в порядке, установленном для отечественных товаров.

6. Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и материальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов.

7. Вычет сумм налога по материальным ресурсам (работам, услугам) производится за тот отчетный период, в котором поступают расчетные документы на них.

При этом не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателей, налог, уплаченный поставщикам:

а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным автомобилям и микроавтобусам;

б) по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е" - "ц" части первой статьи 5 настоящего Закона. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.

8. В случае превышения сумм налога, уплаченных поставщикам за приобретаемые материальные ценности, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений этого налога не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется и при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от уплаты налога в соответствии с подпунктами "а" - "д" части первой статьи 5 настоящего Закона.

Статья 8. Сроки уплаты налога

1. Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 15-го числа следующего месяца.

2. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждении банка, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).

3. Плательщики налога ежеквартально представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Статья 9. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов

1. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

2. Контроль за внесением налога в бюджет осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Республики Абхазия.

Статья 10. Заключительные положения

Инструкции по применению настоящего Закона разрабатываются Государственной налоговой службой Республики Абхазия и Государственным таможенным комитетом Республики Абхазия.

Председатель Верховного Совета Республики Абхазия

В. Ардзинба

г. Сухум, 8 сентября 1994 г.