Об основах налоговой системы в Республике Абхазия (с изменениями и дополнениями от 23 августа 1995 г., ? 224-с, 29 июня 1998 г., ? 440-с-XIII)

НАСТОЯЩИЙ МАТЕРИАЛ (ИНФОРМАЦИЯ) ПРОИЗВЕДЕН И РАСПРОСТРАНЕН ИНОСТРАННЫМ АГЕНТОМ ООО "МЕМО", ЛИБО КАСАЕТСЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНОСТРАННОГО АГЕНТА ООО "МЕМО".

Настоящий Закон определяет общие принципы построения налоговой системы в Республике Абхазия, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков.

Раздел 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 1. Установление и отмена налогов и других платежей

Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляются Верховным Советом Республики Абхазия и другими органами государственной власти и управления в соответствии с их компетенцией.

Органы местного управления могут предоставлять дополнительные льготы по налогообложению только в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствии с законодательством Республики Абхазия в их бюджеты.

Законы, приводящие к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеют.

Статья 2. Понятие налога, другого платежа и налоговой системы

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом (далее налог) понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Статья 3. Плательщики налогов

Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

Плательщики налогов, указанные в настоящей статье, в дальнейшем именуются налогоплательщиками.

Статья 4. Обязательность учета налогоплательщика

Налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учет в налоговых органах Республики Абхазия. При этом банки и кредитные учреждения открывают расчетные и иные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в десятидневный срок сообщают в этот орган об открытии указанных счетов.

За невыполнение указанных требований на руководителей банков и кредитных учреждений налагаются административные штрафы в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Статья 5. Объекты налогообложения

Объектами налогообложения являются прибыль (доходы), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, автомобильными дорогами, добавленная стоимость продукций, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами Республики Абхазия.

Статья 6. Однократность налогообложения

Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

Статья 7. Порядок установления налоговых ставок

Налоговые ставки устанавливаются Верховным Советом Республики Абхазия в соответствии с настоящим Законом.

Статья 8.Распределение средств от налогов между бюджетами разного уровня

Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых Верховным Советом Республики Абхазия и другими органами государственной власти в соответствии с настоящим Законом и иными законодательными актами.

Статья 9. Льготы по налогам

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- прочие налоговые льготы.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

Статья 10. Обязанности налогоплательщика

Налогоплательщик обязан:

- своевременно и в полном размере уплачивать налоги;

- вести бухгалтерский учет, составлять отчеты финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее 5 лет;

- представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода), выявленной проверками налоговых органов;

- в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

- выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.

Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами Республики Абхазия.

В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют:

- налогоплательщика (субъект налога);

- объект и источник налога;

- единицу налогообложения;

- налоговую ставку (норму налогового обложения);

- сроки уплаты налога;

- бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика при невозможности произвести уплату налога без его личного участия, если иное не установлено законодательными актами.

Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, либо отменой налога. Невозможность уплаты налога является основанием для признания в установленном законом порядке юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, банкротом. В случае ликвидации юридического лица в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате недоимки возлагается на ликвидационную комиссию.

В случае если налогоплательщик совершил все действия по обеспечению поступления соответствующей суммы налога в бюджет, возложенные на него налоговым законодательством (своевременно представил банку надлежаще оформленное платежное поручение на перечисление налоговых платежей в бюджет при наличии денежных средств на счете плательщика), к нему не может применяться ответственность, предусмотренная подпунктом "в" пункта 1 статьи 12 Закона, однако сама обязанность налогоплательщика по уплате налога не может считаться исполненной до момента поступления этих средств в бюджет.

В случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей, их исполнение обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, налоговыми санкциями в соответствии с настоящим Законом и другими законодательными актами, а также залогом денежных и товарно-материальных ценностей, поручительством или гарантией кредиторов налогоплательщика.

Статья 11. Права налогоплательщика

Налогоплательщик имеет право:

- пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных настоящим Законом и другими законодательными актами Республики Абхазия;

- представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам;

- знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;

- представлять налоговым органам пояснение по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок;

- в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц и другие права, в соответствии с действующим законодательством.

Статья 12. Ответственность налогоплательщика за нарушения налогового законодательства

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двухкратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в республиканский бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа в размере 20 процентов от причитающихся к уплате сумм налога за последний отчетный квартал, непосредственно предшествующий проверке, по каждому из следующих видов нарушений:

- отсутствие учета объекта налогообложения;

- ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение суммы налога за проверяемый период не менее чем на 5 процентов от причитающейся к уплате суммы налога за последний отчетный квартал;

- непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном.

Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

К юридическим и физическим лицам, освобожденным от уплаты налога, виды ответственности, предусмотренные настоящей статьей по данному налогу, не применяются.

Статья 13. Обязанности банков, кредитных учреждений и предприятий

Банки, кредитные учреждения, биржи и иные предприятия обязаны представлять соответствующим налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков - клиентов этих учреждений и предприятий за истекший финансовый год в порядке, установленном Государственной налоговой службой по согласованию с Министерством финансов Республики Абхазия.

В случае непредставления таких данных руководители указанных учреждений и предприятий и их главные (старшие) бухгалтера привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждую неделю просрочки.

Банкам и кредитным учреждениям запрещается задерживать исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетный фонд и использовать неперечисленные суммы налогов в качестве кредитных ресурсов. В случае установления таких фактов налоговый орган взыскивает полученный этими учреждениями доход в республиканский бюджет с привлечением руководителей этих учреждений к административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка или кредитного учреждения платежного поручения налогоплательщика с этого учреждения взыскивается в установленном порядке пеня в размере 0,3 % неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога. Взыскание пени не освобождает банк или кредитное учреждение от других видов ответственности.

Предприятия обязаны правильно удерживать подоходный налог с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, и своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет. В случае невыполнения указанных обязанностей руководители этих предприятий и их главные бухгалтера привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банков на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетные фонды. Указанные платежные поручения исполняются в первоочередном порядке.

Плата за обслуживание юридических и физических лиц по таким операциям не взимается.

Статья 14. Защита прав и интересов налогоплательщиков и государства

Защита прав и интересов налогоплательщиков и государства осуществляется в судебном или ином порядке, предусмотренном законодательными актами Республики Абхазия.

Раздел 2. ВИДЫ НАЛОГОВ И КОМПЕТЕНЦИЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ

Статья 15. Виды налогов, взимаемых на территории Республики Абхазия

В Республике Абхазия взимаются:

а) республиканские налоги;

б) местные налоги.

Компетенция органов государственной власти в решении вопросов о налогах определяется в соответствии с настоящим Законом и другими законодательными актами.

Органы государственной власти Республики Абхазия разных уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Республики Абхазия, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Статья 16. Республиканские налоги

К республиканским относятся следующие налоги:

а) налог на прибыль (доход) предприятий;

б) налог на добавленную стоимость;

в) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

г) налог на операции с ценными бумагами;

д) таможенная пошлина;

е) государственная пошлина;

ж) транзитный налог;

з) налог на имущество предприятий;

и) платежи за пользование природными ресурсами;

к) налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

л) налог с владельцев транспортных средств.

Республиканские налоги (в т.ч. размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок их зачисления в бюджет устанавливаются специальными законодательными актами Республики Абхазия и взимаются на всей ее территории.

Статья 17. Местные налоги

К местным относятся следующие налоги:

а) подоходный налог с физических лиц;

б) налог на имущество с физических лиц;

в) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется специальным законодательством Республики Абхазия о земле;

г) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (без образования юридического лица). Предельный размер ставки сбора в год не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

д) сбор за право торговли. Сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента;

е) сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению в размере, не превышающем 60 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год;

ж) сбор за выдачу ордера на квартиру. Сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;

з) сбор за использование национальной символики, наименований "Республика Абхазия", "Абхазия", "Апсны". Сбор вносят производители продукции, использующие национальную символику, в размере не более 0,5 процента от стоимости реализуемой продукции;

и) целевой сбор на содержание милиции. Сбор уплачивается ежемесячно юридическими лицами, физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, в размере, не превышающем 3 процентов всех видов доходов, а также физическими лицами в размере, не превышающем установленной законом минимальной месячной оплаты труда, за исключением пенсионеров всех категорий, официально зарегистрированных безработных и лиц, имеющих право на льготы в соответствии со статьей 4 Закона Республики Абхазия "О подоходном налоге с физических лиц". От уплаты сбора освобождаются госбюджетные организации, общественные организации инвалидов, религиозные, благотворительные, научно-исследовательские, спортивно-оздоровительные, учебные и медицинские организации и учреждения, творческие союзы и коллективы.

Налоги, указанные в подпунктах "а", "б", "в" части первой настоящей статьи, устанавливаются законодательными актами Республики Абхазия и взимаются на всей ее территории.

Налоги, указанные в подпунктах "г" - "и" части первой настоящей статьи, устанавливаются решениями органов местного управления и зачисляются в местные бюджеты.

Статья 18. О порядке исчисления и уплаты налога с юридических и физических лиц, занимающихся мелкой розничной торговлей и организацией общественного питания

Юридические лица, филиалы юридических лиц или другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, физические лица, занимающиеся мелкой розничной торговлей (в том числе комиссионной) и организацией общественного питания, вместо налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и обязательных отчислений во внебюджетные социальные фонды уплачивают специальный налог в случаях, если размер общей торговой площади, включая подсобные помещения, не превышает 30 кв.м., а при организации общественного питания - 50 кв.м. при наличии не более 25 посадочных мест. Ставки специального налога устанавливаются органами местного (районного, городского) управления в виде ежемесячной фиксированной платы. Уплата налога производится налогоплательщиками самостоятельно не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Ставки налога устанавливаются, как правило, на один квартал и пересматриваются с учетом инфляции и роста товарооборота.

При определении ставок налога учитываются: местоположение, виды (подвиды) деятельности, сезонность работы, другие факторы, влияющие на объем реализации (выручки) с учетом размеров торговых площадей. Размеры налога определяются расчетным путем и не должны превышать 10 процентов от расчетной выручки за реализованную продукцию, исходя из вышеперечисленных факторов.

Суммы средств, уплачиваемых по налогу, распределяются в следующем порядке:

- 40 % - в республиканский бюджет;

- 40 % - в местный (районный, городской) бюджет;

- 20 % - во внебюджетные социальные фонды, в том числе:

а) 10 % - в Пенсионный фонд;

б) 3 % - в Фонд социального страхования;

в) 3 % - в Фонд обязательного медицинского страхования;

г) 2 % - в Фонд занятости;

д) 2 % - в Экологический фонд.

Ставки налога устанавливаются независимо от размера арендной платы и не могут засчитываться в счет арендных платежей.

Льготы, предусмотренные налоговым законодательством Республики Абхазия по прибыли, по добавленной стоимости и по платежам во внебюджетные социальные фонды, на плательщиков специального налога не распространяются.

Общественные организации инвалидов, творческие союзы, общественные благотворительные фонды, музеи, библиотеки, филармонические коллективы, государственные театры освобождаются от уплаты специального налога по объектам мелкой розничной торговли и общественного питания, находящимся на их балансе.

Органы местного управления могут предоставлять дополнительные льготы по категориям плательщиков в пределах всех сумм налога в соответствии с пропорциями, установленными в пункте 3 настоящей статьи.

Запрещается предоставление индивидуальных налоговых льгот.

Раздел 3. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 19. Порядок уплаты налогов

Уплата налога на прибыль (доход) юридического лица, являющуюся в соответствии с законодательством источником нескольких налогов, производится в следующем порядке:

- уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи в соответствии с законодательными актами;

- налогооблагаемая прибыль (доход) налогоплательщика уменьшается на сумму уплаченных в соответствии с абзацем вторым настоящей статьи налогов, после чего уплачиваются в установленном порядке все другие республиканские и местные налоги и сборы за счет части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).

Уплата налогов физическими лицами производится в порядке, установленном законодательством Республики Абхазия.

Статья 20. Контроль за взиманием налога

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов осуществляется налоговыми органами Республики Абхазия. Срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года. Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки.

Статья 21. Издание методических указаний

Инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах издаются Государственной налоговой службой Республики Абхазия по согласованию с Министерством финансов Республики Абхазия.

Председатель Верховного Совета Республики Абхазия

В. Ардзинба

г. Сухум, 8 сентября 1994 г.